隨著增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額3萬元提高到10萬元，以及增值稅稅率調(diào)整等政策的實(shí)施，納稅人在實(shí)際工作中出現(xiàn)錯開發(fā)票和補(bǔ)開發(fā)票等情形應(yīng)如何處理呢？隨著增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從每月3萬元提高到10萬元，以及增值稅稅率調(diào)整等政策的實(shí)施，納稅人在實(shí)際工作中錯開發(fā)票、補(bǔ)開發(fā)票該怎么辦？
以下常見問題可以對比研究。
交錯和重新開具的發(fā)票
1.問:甲公司取得的普通增值稅發(fā)票票面利率錄入有誤。我該怎么辦？
答:根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理?xiàng)l例》規(guī)定，“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒絕。”因此，獲得的發(fā)票可以反復(fù)返還給賣方，并要求賣方為a公司重新開具正確的發(fā)票。
2.問:2019年3月，增值稅一般納稅人銷售16%稅率貨物時，錯誤選擇13%稅率開具增值稅專用發(fā)票。納稅人該怎么辦？
答:發(fā)票應(yīng)及時在稅控開票軟件中作廢或按規(guī)定開具紅字發(fā)票，然后再按正確的稅率開具發(fā)票。
3.問:增值稅一般納稅人按原適用稅率16%、10%開具的增值稅發(fā)票，在增值稅稅率調(diào)整前發(fā)現(xiàn)有誤，怎么辦？
答:對于增值稅普通納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率16%和10%開具的增值稅專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)發(fā)票有誤需要補(bǔ)發(fā)的，先按原適用稅率開具紅字發(fā)票，再補(bǔ)發(fā)正確的藍(lán)字發(fā)票。
4.問:對于增值稅普通納稅人，增值稅銷售發(fā)生在2019年3月，但增值稅發(fā)票尚未開具。納稅人4月1日以后需要開具附加發(fā)票，是按照調(diào)整前稅率還是調(diào)整后稅率開具發(fā)票？
答:對于增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的增值稅應(yīng)稅銷售行為，如需在4月1日后開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按原適用稅率補(bǔ)開。
5.問:如果納稅人在2019年3月31日前開具增值稅專用發(fā)票，因銷售折扣、暫停或退貨需要在4月1日后開具紅字發(fā)票，具體應(yīng)該怎么做？
答:在前一種情況下，納稅人因銷售折扣、暫停或退貨需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按以下情況處理:
(1)賣方開具的專用發(fā)票未交付買方，買方未使用其申報抵扣并退回發(fā)票及抵扣的，賣方應(yīng)按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填寫并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并按預(yù)調(diào)稅率開具紅字發(fā)票。
(二)買受人取得的專用發(fā)票已用于申報抵扣，或者買受人取得的專用發(fā)票尚未申報抵扣，但發(fā)票復(fù)印件或抵扣聯(lián)無法退回的，買受人應(yīng)按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填寫并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，出賣人按照買受人開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》按調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。
6.問:B公司是小規(guī)模納稅人。2019年3月銷售收入9萬元。當(dāng)月因開具1萬元增值稅專用發(fā)票繳納稅款300元。4月，它被歸還。我該怎么辦？
答:《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人增值稅免稅政策征收管理的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)第八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元的，在按規(guī)定全部收回增值稅專用發(fā)票或開具紅字專用發(fā)票后，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。
7.問:小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)由3萬元調(diào)整為10萬元后，住宿、工業(yè)、信息傳輸軟件、信息技術(shù)服務(wù)等小規(guī)模納稅人是否需要月銷售額10萬元才能自行開具增值稅專用發(fā)票？
答:根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第8號)第一條和關(guān)于<中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍的公告>根據(jù)《解釋》第二條， 為進(jìn)一步方便小微企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，納入自開專用發(fā)票試點(diǎn)的行業(yè)所有小規(guī)模納稅人均可自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，不受月銷售標(biāo)準(zhǔn)限制。 也就是說，月銷售額不超過10萬元(含此金額，一個季度為一個納稅期，季度銷售額不超過30萬元)的試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人，有增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。
發(fā)票交錯或補(bǔ)開后如何申報？
1.問:2019年4月1日增值稅稅率調(diào)整前，增值稅一般納稅人已按原適用稅率16%、10%開具增值稅專用發(fā)票。出現(xiàn)銷售退回、開票錯誤、暫停應(yīng)稅服務(wù)等情況。，開紅字發(fā)票時，如果買方?jīng)]有用紅字發(fā)票申報抵扣，還退了發(fā)票復(fù)印件和抵扣復(fù)印件，賣方該怎么辦？
答:如果賣方已開具專用發(fā)票，但買方未使用其申報抵扣并退回發(fā)票和抵扣，賣方將按照以下流程開具紅字增值稅專用發(fā)票:
(1)賣方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填寫并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)。賣方在填寫信息表時，應(yīng)以藍(lán)色填寫相應(yīng)的專用發(fā)票信息。
(2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的信息單，系統(tǒng)自動驗(yàn)證后，生成帶有“紅字發(fā)票信息單編號”的信息單，并同步到納稅人系統(tǒng)。
(3)銷售方開具“信息表”經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)驗(yàn)證的紅字專用發(fā)票，發(fā)票在系統(tǒng)中以負(fù)數(shù)輸出開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與信息表一一對應(yīng)。
(4)納稅人也可以用信息表的電子信息或紙質(zhì)信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)核對信息表的內(nèi)容。
2.問:增值稅一般納稅人2019年2月申報繳納了一筆銷售收入的稅款。2019年4月，納稅人按客戶要求為銷售收入開具增值稅專用發(fā)票(稅率16%)。納稅人應(yīng)如何填寫增值稅納稅申報表？
答:根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第15號)，納稅人應(yīng)根據(jù)納稅申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，在4月納稅期增值稅納稅申報表(一)所附信息“13%稅率貨物及加工”第1行填寫2019年4月16%稅率增值稅專用發(fā)票金額及稅額。同時，由于原適用16%稅率的銷售已按未開票收入進(jìn)行前期申報納稅，在此期間，應(yīng)在“增值稅納稅申報表(一)”第一行“貨物及加工、修理修配勞務(wù)13%稅率”和“未開票”相關(guān)欄目中填寫相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行抵銷。
3.問:納稅人是增值稅一般納稅人。2019年4月，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)于上月暫停，開具紅字增值稅專用發(fā)票(稅率16%)，金額10萬元，稅額1.6萬元。增值稅納稅申報表應(yīng)該怎么填？
答:2019年4月，納稅人開具了原16%紅字增值稅專用發(fā)票，在申報納稅時，應(yīng)在4月納稅期增值稅納稅申報表(一)附件信息第一行“13%勞務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)”和“開具增值稅專用發(fā)票”的對應(yīng)順序中，包含紅字抵扣的金額和金額。